В соответствии с нормами НК РФ, действовавшими до 1 января 2006 г., если
стоимость неотделимых улучшений не компенсировалась арендатору, арендатор был
вправе признать эти расходы при расчете налога на прибыль, а арендодатель должен
был учесть стоимость улучшений в качестве своего дохода. По окончании работ
арендодатель становился собственником улучшенного имущества и должен был
признать в качестве дохода стоимость внесенных улучшений. Эта операция
проводилась на основании полученных от арендатора документов о стоимости и
объемах выполненных работ.
В действовавшей до конца 2005 г. редакции гл. 25 НК РФ отсутствовало указание на
особый порядок амортизации неотделимых улучшений в налоговом учете арендатора.
Исходя из требований ст. 256 НК РФ, амортизируемым могло признаваться только
имущество, находившееся у организации на праве собственности. Соответственно,
арендаторы не имели возможности списывать стоимость неотделимых улучшений через
амортизационные начисления на расходы, учитывавшиеся для целей налогообложения
(см., например, Письмо Минфина России от 04.05.2005 N 03-03-01-04/2/74).
С 1 января 2006 г. капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты
основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с
согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК
РФ).
Поскольку стоимость капитальных вложений в модернизацию оборудования возмещается
арендатору, данные капитальные вложения амортизируются арендодателем в порядке,
установленном гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений
в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с гл. 25 НК РФ
подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее
месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости
указанных капитальных вложений (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ, если в результате реконструкции, модернизации или
технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение
срока его полезного использования, организация при дальнейшем исчислении
амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования этого объекта.