Организация-арендатор относит арендные платежи за арендуемое имущество к прочим
расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК
РФ). При этом согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходы в виде арендной платы должны
быть экономически оправданны, документально подтверждены и направлены на
получение дохода.
Значит, арендные платежи учитываются в расходах при исчислении налоговой базы по
налогу на прибыль, если организация-арендатор использует арендуемое имущество в
деятельности, направленной на получение дохода. Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК
РФ датой осуществления таких расходов при методе начисления признается одна из
следующих дат:
- день расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
- день предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для
произведения расчетов;
- последнее число отчетного (налогового) периода.
На практике затраты в виде арендных платежей отражаются в составе прочих
расходов в тот день, когда по договору осуществляются расчеты. Если в договоре
такого условия не имеется, расходы признаются на дату предъявления
организации-арендатору документов, служащих основанием для произведения расчетов
по договору, либо в последний день отчетного (налогового) периода. Если же в
договоре предусмотрена уплата арендных платежей реже одного раза в течение
отчетного периода, то расходы в виде арендных платежей учитываются на конец
отчетного (налогового) периода исходя из принципа равномерности признания
доходов и расходов.
Нередко организации арендуют транспортные средства для доставки используемых при
производстве продукции сырья и материалов, для транспортировки готовой продукции
покупателям и (или) перевозки до своего склада покупных товаров и других
материально-производственных запасов. В этой ситуации сумма арендной платы
включается в транспортные расходы. Порядок их налогового учета имеет свои
особенности и регламентируется ст. ст. 318 - 320 НК РФ. Он зависит от того, в
какой деятельности: производственной или торговой - организация - арендатор
транспортных средств осуществляет транспортные расходы и с доставкой каких
материально-производственных запасов они связаны.