Услуги экипажа и его содержание оплачиваются арендодателем. Однако договором
аренды может быть установлен иной порядок оплаты.
Особенности аренды отдельных видов транспорта предусмотрены:
Уставом железнодорожного транспорта Российской Федерации, утвержденным
Федеральным законом от 10.01.2003 N 18-ФЗ;
Воздушным кодексом Российской Федерации, утвержденным Федеральным законом от
19.03.1997 N 60-ФЗ;
Кодексом внутреннего водного транспорта Российской Федерации, утвержденным
Федеральным законом от 07.03.2001 N 24-ФЗ;
Кодексом торгового мореплавания Российской Федерации (гл. X), утвержденным
Федеральным законом от 30.04.1999 N 81-ФЗ.
Аренда транспортного средства с экипажем регламентируется в том числе § 3 гл. 34
ГК РФ. Договор аренды или фрахтования на время транспортного средства с экипажем
предусматривает обязанности, которые должен нести арендодатель, в том числе
предоставление арендатору транспортного средства во временное владение и
пользование. Арендодатель, предоставляя экипаж, оказывает тем самым арендатору
услуги по управлению транспортным средством и по его технической эксплуатации
(ст. 632 ГК РФ).
Кроме того, ГК РФ возлагает на арендодателя обязанность поддерживать
транспортное средство в надлежащем состоянии в течение всего срока договора
аренды, включая осуществление текущего и капитального ремонта транспортного
средства и предоставление арендатору необходимых принадлежностей.
В отношении морского и воздушного транспорта договор аренды транспортного
средства с экипажем называется договором фрахтования на время, или тайм-чартером.
Но не следует путать этот договор с договором фрахтования (ст. 787 ГК РФ).
Договор фрахтования - это разновидность договора перевозки. Сторонами договора
фрахтования являются фрахтовщик или судовладелец и фрахтователь (а не
арендодатель и арендатор).
Сторонами договора аренды транспортного средства с экипажем могут быть как
физические, так и юридические лица.
Единый социальный налог. Выплаты, производимые арендодателем членам экипажа,
являются объектом обложения единым социальным налогом (п. 1 ст. 236 НК РФ).
Если услуги экипажа оплачиваются арендатором, в договоре аренды должны быть
оговорены суммы, которые выплачиваются арендатором членам экипажа. В этом случае
выплаты, осуществляемые по договору гражданско-правового характера, будут
являться объектом обложения единым социальным налогом. При этом выплаты по
договорам гражданско-правового характера не облагаются единым социальным налогом
в части Фонда социального страхования Российской Федерации (п. 3 ст. 238 НК РФ).
Если арендатор обеспечивает экипаж питанием, то единым социальным налогом
облагаются только выплаты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3
ст. 236 НК РФ).
Налог на доходы физических лиц. Если организация арендует транспортное средство
у физического лица - непредпринимателя, являющегося резидентом Российской
Федерации, или у физического лица - нерезидента Российской Федерации для
перевозки груза по маршруту, пролегающему через Российскую Федерацию, сумма
арендной платы облагается налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке
13%. Арендатор, являющийся налоговым агентом по отношению к арендодателю, обязан
исчислить и удержать сумму налога на доходы физических лиц при фактической
выплате арендной платы (ст. 226 НК РФ).
Арендодатель, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя,
самостоятельно исчисляет и уплачивает сумму налога на доходы физических лиц (пп.
1 п. 1 ст. 227 НК РФ). При этом он имеет право на профессиональный налоговый
вычет в соответствии со ст. 221 НК РФ.
Если члены экипажа или арендодатель - физическое лицо являются нерезидентами
Российской Федерации, налог на доходы физических лиц удерживается с их доходов
по налоговой ставке 30% (ст. 224 НК РФ).
Налог на прибыль. Вопрос о том, какие расходы уменьшают налогооблагаемую
прибыль, решается в зависимости от того, как составлен договор.
Часть расходов, которые согласно ГК РФ возлагаются на арендодателя, несет только
арендодатель независимо от того, кто их фактически осуществлял. В частности, это
расходы на поддержку транспортного средства в надлежащем состоянии, текущий и
капитальный ремонт, предоставление принадлежностей, необходимых для эксплуатации
транспортного средства (ст. 634 ГК РФ).
Хотя члены экипажа являются работниками арендодателя (п. 2 ст. 635 ГК РФ),
расходы на оплату их услуг и содержания оплачиваются той стороной, которая
оказывает их по договору. У арендодателя данные затраты должны квалифицироваться
как расходы, связанные с производством и реализацией, или как внереализационные
расходы в зависимости от того, на какой основе предоставляется транспортное
средство в аренду: на систематической или на разовой.
Если российский арендатор арендует транспортное средство у иностранной
организации, он может быть по отношению к ней налоговым агентом по налогу на
доходы физических лиц.
Если иностранный арендодатель не имеет постоянного представительства в
Российской Федерации, арендатор является по отношению к нему налоговым агентом
(пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ) и обязан удержать налог на доходы физических лиц из
выплачиваемых арендодателю доходов:
по ставке 10%, если он осуществляет международные перевозки, либо
по ставке 20% - в других случаях (п. 2 ст. 284 НК РФ).
При этом должны учитываться нормы соглашений об избежании двойного
налогообложения, заключенных с разными странами.
Если иностранный арендодатель имеет постоянное представительство в Российской
Федерации, он уплачивает налог на прибыль самостоятельно (ст. 307 НК РФ) по
налоговым ставкам (24%), установленным п. 1 ст. 284 Кодекса.
Признаки
постоянного представительства приведены в п. 2 ст. 306 НК РФ.
