При использовании метода начисления факт оплаты недвижимости не отражается на обязательствах покупателя по налогу на прибыль, поскольку в данном случае учет расходов не связан с фактической оплатой (п. 1 ст. 272 НК РФ). Затраты на приобретение амортизируемого имущества списываются через амортизацию, при этом право включать суммы амортизации в расходы от факта оплаты приобретенной недвижимости не зависит (п. 3 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе оплата недвижимости влияет на возможность учета расходов по ее приобретению в целях налогообложения, только если объект уже получен покупателем, введен в эксплуатацию и поданы документы на государственную регистрацию (п. 4 ст. 259, п. 11 ст. 258, пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

На основании п. 9 ст. 258 НК РФ организация вправе единовременно списать на расходы отчетного (налогового) периода затраты на приобретение основного средства в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - по основным средствам третьей - седьмой амортизационных групп) его первоначальной стоимости. При использовании такого права амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта за минусом суммы амортизационной премии.

При применении метода начисления амортизационная премия учитывается как косвенный расход в месяце, в котором организация начала амортизировать основное средство (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе соответствующие суммы признаются в целях налогообложения также в месяце начала амортизации основного средства (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, продается в течение пяти лет с момента ввода в эксплуатацию, сумму единовременно признанного расхода нужно восстановить (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).

При использовании метода начисления положительные суммовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ), а отрицательные - в составе внереализационных расходов (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом суммовые разницы признаются доходами и расходами на дату погашения кредиторской задолженности (пп. 2 п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе суммовые разницы не возникают, поскольку первоначальная стоимость объекта недвижимости, подлежащая амортизации, равна фактически уплаченной сумме (п. 5 ст. 273 НК РФ).