НИ, а именно здания, сооружения, земельные
участки подлежат отражению в бухгалтерском учете в качестве основных средств.
Порядок организации бухгалтерского учета
основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01 разъяснен в Методических указаниях по бухгалтерскому
учету основных средств. Предписания этих Методических указаний распространяются
на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской
Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
При принятии к бухгалтерскому учету активов в
качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих
условий:
использование в производстве продукции,
при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд
организации;
использование в течение длительного
времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12
месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Сроком полезного использования является
период, в течение которого использование основных средств приносит экономические
выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного
использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в
натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих
основных средств;
организацией не предполагается
последующая перепродажа данных активов;
способность приносить организации
экономические выгоды (доход) в будущем. Бухгалтерский учет основных средств
ведется в целях:
формирования фактических затрат,
связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому
учету;
правильного оформления документов и
своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего
перемещения и выбытия;
достоверного определения результатов от
продажи и прочего выбытия основных средств;
определения фактических затрат,
связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в
рабочем состоянии и др.);
обеспечения контроля за сохранностью
основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
проведения анализа использования
основных средств;
получения информации об основных
средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.
Руководство организации, основываясь на
положениях действующего законодательства самостоятельно разрабатывает внутренние
положения, инструкции, иные организационно распорядительные документы,
необходимые для организации учета основных средств и контроля за их
использованием. Указанными документами могут утверждаться:
формы применяемых первичных учетных
документов по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению объектов основных
средств и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота
и технология обработки учетной информации;
перечень должностных лиц организации, на
которых возложена ответственность за поступление, выбытие и внутреннее
перемещение объектов основных средств;
порядок осуществления контроля за
сохранностью и рациональным использованием объектов основных средств в
организации.
Приобретенное налогоплательщиком НИ
независимо от времени его регистрации подлежит документальному учету на
соответствующих счетах.
До момента государственной регистрации
объектов НИ затраты организации на приобретение основных средств подлежат
отражению по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Только после
государственной регистрации в учете можно сделать запись: "Дебет 01 "Основные
средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" — объект НИ зачислен в
состав основных средств".
Кредитные организации, расположенные на
территории Российской Федерации, на основании Положения ЦБР от 5 декабря 2002г.
должны с 1 января 2003г. отражать в бухгалтерском учете ввод в эксплуатацию
объектов НИ следующим образом: Дебет счетов по учету основных средств,
нематериальных активов (в разрезе инвентарных объектов). Кредит счета по учету
капитальных вложений. Указанная проводка осуществляется на основании документов,
определенных законодательством Российской Федерации, после государственной
регистрации объекта НИ. Затраты организаций на приобретение объектов НИ до
перевода их в состав основных средств учитываются в составе капитальных вложений
на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" также в следующих случаях: если
нормативный срок строительства истек, но строительство объекта не завершено;
если строительство завершено в срок, но объект не принят в эксплуатацию в
установленном порядке; если строительство завершено и объект передан заказчику
по акту приемки в эксплуатацию в срок, но права собственника на объект НИ не
зарегистрированы в установленном порядке; если объект по договору купли-продажи
передан на баланс покупателю, но права собственника на объект не
зарегистрированы в установленном порядке, и иных аналогичных случаях.
Приобретенный объект НИ принимается к учету в качестве объекта основных средств
в сумме фактических затрат на его приобретение. Сумма фактических затрат на
приобретение НИ образует его первоначальную стоимость. Фактическими затрата ми
при приобретении НИ признаются суммы:
уплаченные продавцу в соответствии с
договором;
уплаченные за доставку и монтаж;
невозмещаемых налогов, уплаченных при
приобретении основных средств;
уплаченные за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;
процентов по кредитам и займам,
полученным для приобретения основных средств;
платы за регистрацию права собственности
на НИ;
иных затрат, непосредственно связанных с
приобретением объекта основных средств.
Плата за ГРПНИСН, взимаемая органами юстиции
на основании Федерального закона о государственной регистрации прав, подпадает
под действие подпункта 4 пункта 2 статьи 146 НК РФ и на этом основании объекта
налогообложения НДС не образует.
По объектам НИ, по которым закончены
капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по
приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически
эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца,
следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих
объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после
государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы
амортизации. Допускается объекты НИ, по которым закончены капитальные вложения,
оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче,
документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые,
принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на
отдельном субсчете к счету учета основных средств.
Амортизация объектов основных средств
начисляется одним из следующих способов:
линейным;
способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости по сумме
чисел лет срока полезного использования;
способом списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ).
Один из методов начисления амортизации
по группе одно родных объектов основных средств применяется в течение всего
срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Таблица 1
Порядок бухгалтерского учета полученных
основных средств
N
Наименование операции
Бух. проводки Дебет
Бух. проводки Кредит
Документальное обоснование
Примечание
1
Выделены средства целевого финансирования
76
86
Смета ассигнований
Операция производится при приобретенииза счет
целевыхневозвратных (в т.ч. бюджетных) ассигнований. Отражается в сумме
предусмотренных сметой ассигнований
2
Получены средства целевого финансирования
51
76
Выписка кредитной организации и приложенные к ней
денежно-расчетные документы
По фактической сумме поступлений
3
Оплачен счет продавца
60
50, 51
Выписка из банка
На сумму по счету, в т.ч.НДС. Оплата может быть
произведена каждым собственником в своей доле или одним из собственников
полностью
3а
В счет оплаты продавцу передан вексельсторонней
организации
60
58/2
Акт приема-передачи векселя
Если цена приобретения совпадает с номиналом
векселя иего учетной стоимостью — по номиналувекселя на сумму посчету, в
т.ч. НДС
3б
Оплачены строительномонтажные работы подрядных
организаций
60
50, 51
Выписка банка
Операция производится для объектов основных средств
завершенного капитального строительства, произведенного силами сторонних
организаций. Отражается в сумме по счету, в т.ч. НДС
4
Задолженность по погашению оплаченнойстоимости
объекта перепредъявлена другим собственникам
76
60
Денежно-расчетные документы
Операция производится, если оплата произведена
полностью одним из собственков. Отражается в сумме долей других
собственников, в т.ч. соответствующая часть НДС
5
Задолженность по оплаченной стоимости объекта
погашена собственниками
Выписка банка
51
76
Операция производится, если оплата произведена
полностью одним из собственков. Отражается в сумме долей других
собственников, в т.ч. соответствующая часть НДС
6
НИ оприходовано набалансе организации (без НДС)
08
60
Акт приема-передачи
Учтены затраты, непосредственно связанные с
приобретением объекта основных средств (без-НДС)
6а
Отражено безвозмездно получение основных средств
08
98/2
Договор дарения НИ, прошедший государственную
регистрацию
Операция производится при безвозмездном получении
основных средств по договору дарения. Отражается по рыночной стоимости.
Основные и вспомогательные проводки 1-6, а также 7-10 и 12 в учет не
заносятся
6б
Отражено погашение задолженности учредителя по
взносам в учредителя в уставный капитал организации.
08
75
Акт приема-передачи
Операция производится при получении основных
средств в качестве вклада учредителя в уставный капитал организации. По
оценочной стоимости, отраженной в уставных документах. Основные и
вспомогательные проводки 1-6, а также 7-10 и 12 в учет не заносятся
7
Учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца
19/1
60 |
Счет-фактура продавца
НДС выделен и учтен по затратам, непосредственно
связанным с приобретением объекта основных средств в размере суммы НДС,
указанной в счете, в части, приходящейся на долю собственности
организации
8
Перечислены деньги для оплаты регистрационных
сборов
76
51
Документы, подтверждающие фактические расходы
В размере фактических расходов
9
Плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости
здания
08
76
Документы, подтверждающие фактические расходы
В размере фактических расходов
10
Отражено использование целевых ассигнований
86
98/2
Отчет об использовании целевых невозвратных
ассигнований
Операция производится при покупке основных средств
за счет целевых невозвратных (в т.ч.бюджетных ассигнований. Отражается в
сумме на момент введения основного средств в эксплуатацию.
11
Ввод в эксплуатацию
01
08
Акт ввода в эксплуатацию и инвентарная
карточка-объекта основных средств
Операция производится после введения в эксплуатацию
и соответствующего оформления. Объект основных средств, находящийся в
собственности двух или нескольких организаций отражается каждой
организацией в соответствующей доле
11а
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных
средств, выявленные в результате инвентпризации, но ранее не учтенные на
балансе
01
91
Инвентаризационная опись и сличительная ведомость
инвентаризации основных средств
Операция производится в отношении ранеенеучтенных
объектов основных средств после введения в эксплуатацию и
соответствующего оформления. По рыночной стоимости
11б
Объекты основных средств приняты к бухгалтерскому
учету на баланс арендодателя
03
08
Акт ввода в эксплуатацию и инвентарная карточка
Операция производится в учете арендодателя при
приобретении основных средств для передачи во временное пользование
(владение и пользование) после соответствующего оформления
12
НДС принят к вычету
68/НДС
19/1
Счет-фактура поставщика, акт ввода в эксплуатацию,
выписка с расчетного счета
Операция производится после оплаты и принятия на
учет основного средства в части, приходящейся на долю собственности
организации
12а
НДС принят к вычету на основании п.6 ст. 171 и п.5
ст.172 НК РФ
68/НДС
19/1
Счет-фактура подрядной организации, акт ввода в
эксплуатацию, выписка с расчетного счета
Операция производится для объектов основных средств
завершенного капитального строительства, произведенного силами сторонних
организаций после оплаты и принятия на учет основного средства в месяце,
следующем за месяцем ввода в эксплуатацию объекта